摘要：國(guó)有施工企業(yè)工程施工項(xiàng)目眾多，從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，工程施工的周期長(zhǎng)，部分工程項(xiàng)目需要跨年度完成，且國(guó)有施工企業(yè)體量大、部門多，工程項(xiàng)目又分散在各個(gè)地區(qū)，日常業(yè)務(wù)繁雜，各部門之間存在業(yè)務(wù)交叉，使國(guó)有施工企業(yè)面臨著費(fèi)用管控難的問(wèn)題。因此，本文就國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，查找費(fèi)用預(yù)算管理的難點(diǎn)、痛點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便于制定有效的對(duì)策，形成對(duì)國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算修正、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算績(jī)效考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的有效管控與監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：國(guó)有施工企業(yè)；費(fèi)用預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行

國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理是其節(jié)約資金成本、提高資金使用效益的重要措施，在其費(fèi)用預(yù)算編制及執(zhí)行過(guò)程中需要設(shè)定有效的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，制定具體細(xì)化與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁M(fèi)用預(yù)算計(jì)劃，監(jiān)控費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，以驅(qū)動(dòng)費(fèi)用預(yù)算管理的落地，防范預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，規(guī)避超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但受到國(guó)有施工企業(yè)預(yù)算編制松弛、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控缺失、管理制度建設(shè)不夠完善等的影響，致使其費(fèi)用預(yù)算管理效率與質(zhì)量不高，影響到費(fèi)用預(yù)算管理的成效，進(jìn)而對(duì)國(guó)有施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。

1 國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施可以為總部及其所屬單位確定具體可行的目標(biāo)，并建立全體員工共同遵守的行為規(guī)范。科學(xué)合理的預(yù)算有效性是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基準(zhǔn)和參考，以及企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和比較對(duì)象�？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理的過(guò)程是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。全面預(yù)算的有效實(shí)施有利于國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，加強(qiáng)企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。至此，全面預(yù)算管理以其全面、高效、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全覆蓋的優(yōu)勢(shì)，決定性地成為國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的核心管理方法和手段。綜合預(yù)算的有效實(shí)施也為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了有力支持。全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的實(shí)施從自身的全局出發(fā)，將預(yù)算管理融入國(guó)有企業(yè)管理活動(dòng)的全過(guò)程。通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和評(píng)估，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和修訂，以實(shí)現(xiàn)良好的成本控制、有效降低管理風(fēng)險(xiǎn)、高效利用企業(yè)資源，最終使國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2 國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中呈現(xiàn)出的問(wèn)題

2.1費(fèi)用預(yù)算編制松弛

費(fèi)用預(yù)算松弛是指預(yù)算編制的預(yù)算值與預(yù)算執(zhí)行后的實(shí)際值之間存在偏差，實(shí)際費(fèi)用發(fā)生數(shù)偏多或偏少，形成費(fèi)用預(yù)算資金的浪費(fèi)，是費(fèi)用預(yù)算編制中比較常見(jiàn)的問(wèn)題。費(fèi)用預(yù)算編制影響著后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行，決定著費(fèi)用預(yù)算管理的有效性，而國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制的準(zhǔn)確度不夠，成為其費(fèi)用預(yù)算管理中的痛點(diǎn)與難點(diǎn)。引起國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制松弛的原因主要有以下幾點(diǎn)，一是費(fèi)用預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)全員參與，在費(fèi)用預(yù)算編制中，以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，工程技術(shù)、物資設(shè)備、經(jīng)營(yíng)管理、安全等部門及人員參與的配合度不夠，僅靠財(cái)務(wù)部門編制，與被預(yù)算部門提供預(yù)算編制數(shù)據(jù)信息及建議，難以保障預(yù)算編制的質(zhì)量，降低預(yù)算編制數(shù)據(jù)的可用性；二是費(fèi)用預(yù)算編制未能結(jié)合國(guó)有施工企業(yè)發(fā)展實(shí)際、工程建設(shè)市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，以及每個(gè)部門或每個(gè)工程項(xiàng)目對(duì)費(fèi)用預(yù)算的實(shí)際需要，費(fèi)用預(yù)算編制未能體現(xiàn)出其費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃等職能，影響到費(fèi)用預(yù)算編制結(jié)果的實(shí)用性；三是財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制中主要依據(jù)是國(guó)有施工企業(yè)歷年來(lái)的費(fèi)用預(yù)算文件資料，與企業(yè)實(shí)際及未來(lái)需要相互脫節(jié)，資金安排不合理，影響到費(fèi)用預(yù)算管理絕對(duì)數(shù)額控制的效果。

2.2費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控乏力

從國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的實(shí)際情況來(lái)看，監(jiān)控出現(xiàn)以下兩個(gè)方面的問(wèn)題，一方面未能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督與控制，事前與事后監(jiān)控缺失，比如，預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)部門預(yù)算編制的內(nèi)容，自行審批費(fèi)用支出，在審批費(fèi)用時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通不到位，未能做到�？顚Ｓ茫�費(fèi)用支出判斷失誤，無(wú)法保證費(fèi)用支出符合費(fèi)用預(yù)算要求。預(yù)算執(zhí)行部門在費(fèi)用支出發(fā)生后，未按照費(fèi)用預(yù)算管理制度要求，及時(shí)報(bào)賬或是遵循報(bào)賬流程規(guī)范化操作，形成預(yù)算執(zhí)行部門與財(cái)務(wù)部門之間預(yù)算信息的偏差，致使費(fèi)用預(yù)算監(jiān)控失效。另一方面費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)信息不夠準(zhǔn)確，在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行期間，財(cái)務(wù)人員需定期分析預(yù)算差異，從預(yù)算執(zhí)行部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)及人員手中收集費(fèi)用預(yù)算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，計(jì)提該部門的成本費(fèi)用，每月進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算差異分析，評(píng)估該部門預(yù)算執(zhí)行情況，獲取分析結(jié)果。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門分析的結(jié)果與該部門分析的結(jié)果不一致，也就是說(shuō)兩個(gè)部門所掌握的數(shù)據(jù)信息存在差異，影響到分析結(jié)果的準(zhǔn)確性與可用性，財(cái)務(wù)部門無(wú)法為該部門提供準(zhǔn)確的預(yù)算修正及預(yù)算調(diào)整建議，限制其費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與控制效用的發(fā)揮。

2.3費(fèi)用預(yù)算管理制度體系建設(shè)遲滯

工程項(xiàng)目部與企業(yè)處于不同的空間，即使是在5G時(shí)代，兩者之間也存在著信息溝通與交互上的不足，工程項(xiàng)目部脫離于企業(yè)的有效監(jiān)管范圍，再加上費(fèi)用預(yù)算管理制度存在監(jiān)管疏漏，使其在費(fèi)用預(yù)算管理制度執(zhí)行階段，出于工程項(xiàng)目部自身利益的考慮，有選擇性的執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算管理形式化。以及費(fèi)用預(yù)算反饋與匯報(bào)制度建設(shè)與執(zhí)行存在的不足，也是導(dǎo)致工程項(xiàng)目部門費(fèi)用預(yù)算管理失控的原因之一，工程項(xiàng)目部未能按照制度的要求，定期反饋費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題及匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行的效果，財(cái)務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確的掌握其預(yù)算實(shí)際情況，形成對(duì)其費(fèi)用預(yù)算管理、監(jiān)督、指導(dǎo)、控制等職能發(fā)揮的掣肘，導(dǎo)致工程項(xiàng)目部費(fèi)用預(yù)算管理得不到明顯的改善。此外，費(fèi)用預(yù)算績(jī)效考核制度的缺失或是建設(shè)的不夠完善，也是引起預(yù)算執(zhí)行部門費(fèi)用預(yù)算管理執(zhí)行不到位的主要原因，如績(jī)效考核與績(jī)效工資脫節(jié)、獎(jiǎng)懲執(zhí)行不嚴(yán)、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰明確、考核指標(biāo)單一等，像是在工程項(xiàng)目建設(shè)中，考核的重點(diǎn)是工程施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等，缺少工程施工預(yù)算費(fèi)用支出方面的考核指標(biāo)，只是根據(jù)工程造價(jià)進(jìn)行整體費(fèi)用支出的績(jī)效考評(píng)，考評(píng)的不夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)，制約費(fèi)用預(yù)算績(jī)效考核制度激勵(lì)、督促、約束等作用的發(fā)揮。

3 國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

3.1前移費(fèi)用預(yù)算編制關(guān)口，加強(qiáng)編制前期的準(zhǔn)備工作

國(guó)有施工企業(yè)各個(gè)部門需積極配合及深度參與費(fèi)用預(yù)算管理各項(xiàng)工作，在預(yù)算編制前期，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合財(cái)務(wù)部門費(fèi)用預(yù)算編制的要求，編制部門的年度工作計(jì)劃、工作目標(biāo)，明確自身費(fèi)用預(yù)算的需求。工程項(xiàng)目部門還需編寫項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告書，給出項(xiàng)目預(yù)算投入、參與項(xiàng)目的人員，以及項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)、采用的先進(jìn)設(shè)備、新技術(shù)等信息，如工程建設(shè)采購(gòu)的新設(shè)備費(fèi)用、新招聘管理人員與技術(shù)人員費(fèi)用等，將工程建設(shè)所有費(fèi)用納入預(yù)算。同時(shí)根據(jù)工程建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)工程施工項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，編制費(fèi)用支出輔助賬。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，編寫部門費(fèi)用明細(xì)賬，包括人員的薪資福利待遇、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)及其他費(fèi)用等。通過(guò)以上措施，使各部門精確自身年度的費(fèi)用預(yù)算需要。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制之前，收集各部門編制的文件資料，同時(shí)發(fā)放費(fèi)用預(yù)算填報(bào)表，各部門自行填報(bào)。并且要在費(fèi)用預(yù)算填報(bào)之前，對(duì)各部門負(fù)責(zé)人及員工進(jìn)行培訓(xùn)，就費(fèi)用預(yù)算管理內(nèi)容、預(yù)算費(fèi)用明細(xì)科目、管理制度、績(jī)效考核等進(jìn)行統(tǒng)一的講解，使各部門及部門人員了解自身在費(fèi)用預(yù)算管理中的責(zé)任，需要配合工作的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)全員參與，為預(yù)算編制做好數(shù)據(jù)信息及人員思想層面的準(zhǔn)備。

3.2準(zhǔn)確選用預(yù)算編制方法，構(gòu)建全員全過(guò)程參與預(yù)算編制格局

費(fèi)用預(yù)算管理為全面預(yù)算管理的組成部分，在國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面的費(fèi)用預(yù)算管控，需要其保持與全面預(yù)算管理的步調(diào)一致、協(xié)同推進(jìn)。在企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的發(fā)展需求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的資金狀況及工程建設(shè)情況等，進(jìn)行預(yù)算編制方法、編制內(nèi)容等的選用和調(diào)整。比如，國(guó)有施工企業(yè)處于初創(chuàng)期，開(kāi)展的工程項(xiàng)目單一，資金實(shí)力不夠雄厚，費(fèi)用預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)不足，針對(duì)工程項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制可選用定期預(yù)算法、零基預(yù)算法。國(guó)有施工企業(yè)處于高速發(fā)展或穩(wěn)定發(fā)展階段，費(fèi)用預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)豐富、各項(xiàng)資源儲(chǔ)備充足，建議選用項(xiàng)目預(yù)算法。在實(shí)際的費(fèi)用預(yù)算編制中，為了增加企業(yè)各部門的參與深度，財(cái)務(wù)人員需全面深度了解部門的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)預(yù)算需求等，指導(dǎo)幫助其建立部門的費(fèi)用預(yù)算管理制度、管理標(biāo)準(zhǔn)要求及管理程序等，并在編制過(guò)程中保持財(cái)務(wù)部門與預(yù)算執(zhí)行部門之間密切的溝通交流，共同解決編制中面臨的問(wèn)題、共同確定選用的預(yù)算編制方法，落實(shí)企業(yè)各部門參與費(fèi)用預(yù)算編制的責(zé)任，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性及實(shí)用性。再者，費(fèi)用預(yù)算編制需經(jīng)過(guò)多次的審核、修改流程，持續(xù)完善預(yù)算編制的內(nèi)容，最終由施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批通過(guò)才可正式實(shí)施。

3.3完善預(yù)算管理制度體系，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控

一是建立并實(shí)行權(quán)簽制度，針對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)的費(fèi)用，按照正常的審批付流程操作即可，針對(duì)非預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，需要部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)層等的審批，或者是由企業(yè)預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門在接收到審批文件后，進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制內(nèi)容的調(diào)整，然后再啟動(dòng)審批付款程序；二是建立費(fèi)用單項(xiàng)控制與年度控制相結(jié)合機(jī)制，其中單項(xiàng)控制是控制每一筆預(yù)算范圍內(nèi)的費(fèi)用，保證費(fèi)用支付發(fā)生在預(yù)算范圍內(nèi)，每筆單項(xiàng)費(fèi)用不可提前使用，但可延后使用，以此保證當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算，在當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算編制的范圍內(nèi)。通過(guò)月度單項(xiàng)費(fèi)用的累積，完成季度與年度預(yù)算累計(jì)，實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)與年度控制的結(jié)合，防范費(fèi)用超預(yù)算的發(fā)生；三是依托于費(fèi)用預(yù)算設(shè)定的絕對(duì)數(shù)額，建立絕對(duì)數(shù)額控制的費(fèi)用預(yù)算剛性管理制度，并以預(yù)算費(fèi)用收入比與實(shí)際費(fèi)用收入比，建立相對(duì)數(shù)額費(fèi)用預(yù)算柔性管理制度，兩項(xiàng)制度并行以有效控制超預(yù)算；四是引進(jìn)現(xiàn)代績(jī)效考核理念，建立健全的費(fèi)用預(yù)算績(jī)效考核制度，按月定期考評(píng)國(guó)有施工企業(yè)各部門的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)控預(yù)算費(fèi)用支出前、支出中及支出后，彌補(bǔ)監(jiān)控漏洞，防范部門費(fèi)用超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。首先是建立多維度的分析機(jī)制，對(duì)部門費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行差異分析，包括了人員、業(yè)務(wù)、制度等多個(gè)維度，精確預(yù)算差異，評(píng)估差異對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的影響程度，給出費(fèi)用預(yù)算修正的建議。同時(shí)設(shè)置費(fèi)用預(yù)算預(yù)警機(jī)制，基于預(yù)算差異程度，發(fā)出黃色或紅色預(yù)警，督促部門及時(shí)的調(diào)整費(fèi)用預(yù)算，保證部門費(fèi)用不偏離預(yù)算軌道。根據(jù)考評(píng)的結(jié)果，給予部門負(fù)責(zé)人及部門員工獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，績(jī)效考核與部門薪資對(duì)接，提升績(jī)效考核的權(quán)威性與約束力，推動(dòng)費(fèi)用預(yù)算管理在國(guó)有施工企業(yè)各個(gè)部門的全面開(kāi)花落地結(jié)果。

4結(jié)語(yǔ)

從國(guó)有施工企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際來(lái)看，其以工程項(xiàng)目建設(shè)為主，工程建設(shè)項(xiàng)目分散在各個(gè)地區(qū)，并且工程建設(shè)的類型也不相同，以及工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大、參與建設(shè)的人員數(shù)量眾多，增加了國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的復(fù)雜程度及難度，衍生出眾多的費(fèi)用預(yù)算管理問(wèn)題。所以在國(guó)有施工企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中，應(yīng)以問(wèn)題為導(dǎo)向，加大費(fèi)用預(yù)算整個(gè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的管控力度，建立完善的費(fèi)用預(yù)算管理制度體系，并采取有效的監(jiān)督、控制策略，以提高企業(yè)費(fèi)用管控的水平，保證資金安排的合理科學(xué)，最終保駕護(hù)航國(guó)有施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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